МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

Аудиторская проверка добавочного капитала планируется на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. С помощью специального вопросника оценивается состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части добавочного капитала, определяются зоны риска, планируются основные процедуры проверки (табл. 1).

Таблица 1

Вопросник для оценки состояния внутреннего контроля
порядка формирования и использования добавочного капитала

N п/п	Вопрос	Вариант ответа	Оценка риска
1	Организован ли учет добавочного капитала по субсчетам?
2	Учтен ли на балансе добавочный капитал в части дооценки: основных средств; нематериальных активов?
3	Отражается ли на счете 83 "Добавочный капитал" уменьшение в случае списания ранее переоцененных: основных средств; нематериальных активов?
4	Продавались ли организацией акции (доли) выше номинальной стоимости?
5	Проводилась ли в предыдущем году переоценка: основных средств; нематериальных активов?
6	Проводилась ли в проверяемом году переоценка: основных средств; нематериальных активов?
7	Осуществлялись ли иностранными организациями взносы в иностранной валюте в уставный капитал организации?
8	Вносились ли вклады в имущество обществ с ограниченной ответственностью?
9	Направлялись ли средства добавочного капитала на увеличение уставного?
10	Направлялись ли средства добавочного капитала на выплаты учредителям?

При составлении плана и программы проверки следует иметь в виду, что порядок формирования и использования добавочного капитала регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Основные направления аудита добавочного капитала и необходимые для его проведения аудиторские процедуры представлены в табл. 2.

Таблица 2

Фрагмент программы аудиторской проверки
добавочного капитала

Направления аудита	Аудиторские процедуры
Аудит переоценки имущества	Проверка правильности расчета суммы дооценки основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности расчета суммы дооценки нематериальных активов и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета
Аудит источников формирования добавочного капитала	Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по взносам в уставный капитал, и их отражения в бухгалтерском учете. Проверка восстановленной учредителями суммы НДС, переданной организации вместе с имуществом, имущественными правами при внесении их в уставный капитал. Проверка правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете вкладов в имущество обществ с ограниченной ответственностью
Аудит использования добавочного капитала	Проверка правильности определения направлений использования добавочного капитала и обоснованности записей в аналитическом учете

При проверке правильности расчетов сумм дооценки основных средств следует иметь в виду, что это наиболее распространенный источник добавочного капитала. В силу п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а должны быть приняты при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
При принятии решения о переоценке основных средств организации следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Библиографический список и примечания: